Esta obra surge como respuesta a la necesidad de proporcionar un análisis riguroso y actualizado de la actividad de auditoría, trascendiendo los enfoques puramente normativos para incorporar las contribuciones académicas más relevantes. El propósito fundamental es ofrecer un examen exhaustivo de la regulación de auditoría, con especial énfasis en la legislación española e internacional que rige esta actividad profesional.
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La auditoría contable contemporánea enfrenta desafíos significativos derivados de la digitalización, las crecientes demandas de transparencia y los continuos cambios en el marco regulatorio nacional e internacional. El libro ofrece un recorrido sistemático desde los fundamentos conceptuales de la auditoría hasta las aplicaciones más avanzadas, proporcionando las herramientas necesarias para navegar eficazmente por el marco regulatorio actual y anticipar las transformaciones futuras de la profesión.
Se analiza la evolución normativa desde sus fundamentos históricos hasta las regulaciones más actuales, proporcionando un marco comprensivo de:
Las responsabilidades profesionales del auditor
Los requisitos de independencia y objetividad
Los procedimientos de emisión de informes
El marco ético y normativo que guía la conducta profesional
Los desafíos emergentes en la práctica de auditoría
Se examina el papel de la auditoría en la detección y prevención de fraudes, el cumplimiento normativo y la promoción de la gobernanza corporativa, posicionándola como elemento indispensable para la estabilidad y el desarrollo sostenible organizacional.
El libro adopta una perspectiva integral que combina el rigor académico con la aplicación práctica, reconociendo que la auditoría constituye un proceso crítico de examen y evaluación destinado a garantizar la fiabilidad de la información contable. Este enfoque permite abordar tanto los aspectos técnicos fundamentales como las implicaciones estratégicas de la función de auditoría en la toma de decisiones empresariales.
El objetivo es realizar un análisis prospectivo sobre las tendencias que están redefiniendo la práctica de la auditoría contable, incluyendo el impacto de las tecnologías emergentes (Inteligencia Artificial, blockchain), las nuevas metodologías de verificación y análisis de datos, los desafíos regulatorios y las expectativas cambiantes de los grupos de interés o stakeholders.
Es una obra dirigida, fundamentalmente a profesionales de auditoría que buscan actualizar y profundizar sus conocimientos técnicos, estudiantes de posgrado en auditoría y áreas afines, particularmente aquellos que aspiran al Registro Oficial de Auditores de Cuentas, directivos y ejecutivos interesados en comprender las implicaciones de la función de auditoría en la gestión empresarial y académicos e investigadores en el campo de la contabilidad y auditoría, sirviendo de apoyo a sus labores docentes.
Carlos Mir Fernánadez lleva más de treinta años trabajando en el área contable y de auditoría, especialmente en el control de la actividad de los auditores en su formación profesional continuada (FPC) colaborando con el Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España (ICJCE) y más de treinta años como coordinador del Máster Universitario en Auditoría de Cuentas (MUAC) de la Universidad de Alcalá.
Prólogo
PARTE I. Introducción, objetivos y entorno de la auditoria
1. Introducción y marco legal de la auditoría
1.1. Auditoría contable: definición conceptual y legal.
1.2. Auditoría: tipología de trabajos
1.3. Normativa legal de la auditoría de cuentas.
1.4. Otras intervenciones del auditor
1.4.1. Aumento de capital. Sociedades anónimas.
2. Marco legal de la auditoría: ámbito internacional
2.1. Introducción: SOX como antesala
2.2. Aspectos sustantivos y adjetivos: directivas UE
2.2.1. Acceso a la profesión
2.3. Reglamento: auditoría de las entidades de interés público.
2.4. Propuestas y documentos de la UE
2.5. Supervisión pública: acuerdos reguladores y el CEAOB
2.6. Mercado interior: régimen legal
3. Regulación de la profesión de auditor
3.1. Introducción
3.2. Régimen de acceso a la profesión
3.3. Sociedades de auditoría: inscripción y requisitos legales
3.4. Otros aspectos de la regulación de la profesión
3.5. Nombramiento y cese de los auditores
4. Ética, responsabilidad e independencia del auditor
4.1. Introducción
4.2. Código de ética del Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España (ICJCE)
4.3. Código de ética de la IFAC
4.4. Normas técnicas de auditoría y comportamiento ético.
4.5. Independencia
4.6. Responsabilidad del auditor
4.7. Régimen sancionador en auditoría: infracciones y sanciones.
5. Normas Técnicas de Auditoría
5.1. Aspectos introductorios
5.2. Desarrollo y aprobación de las normas técnicas
5.3. Desarrollo de las normas técnicas de auditoría: revisión
5.4. Auditoría de entidades menos complejas (EMC O LCE)
5.5. Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB).
5.6. Normas de auditoría del sector público (IGAE/INTOSAI).
5.6.1. International Organisation of Supreme Audit Institutions.
Anexo 5.1. Criterios de interpretación de las nuevas Normas Técnicas de Auditoría
PARTE II. La arquitectura de la auditoría
Presentación
La relevancia de las normas técnicas de auditoría
6. Obtención de la evidencia en auditoría
6.1. Evidencia en auditoría: concepto e importancia
6.2. Evidencia de auditoría: elementos
6.3. Evidencia de auditoría: elementos
6.4. Procedimientos de comprobación
6.5. Evidencia de auditoría en el mundo actual
6.6. Papeles de auditoría: características, importancia y contenido.
Anexo 6.1. Ejemplo de papeles de trabajo tradicionales
7. Planificación de una auditoría de cuentas
7.1. Aspectos introductorios: importancia de la planificación
7.2. Planificación y normas técnicas de auditoría
7.3. Fases en la planificación de una auditoría
7.4. Plan global y programas: documentación
7.5. Planificación: el mundo de la IA
7.6. El contrato de auditoría
Anexo 7.1. Ejemplo de Plan Global
Anexo 7.2. Modelo de carta de encargo
Anexo 7.3. Modelo de carta de encargo
Anexo 7.4. Modelo de contrato
Anexo 7.5. Cláusulas adicionales
Anexo 7.6. Adenda a la Carta de Encargo
Anexo 7.7. Ejemplo de carta de encargo de auditoría
8. Importancia relativa y riesgo de auditoría
8.1. Aspectos introductorios
8.2. Concepto de importancia relativa
8.3. Importancia relativa: normas técnicas
8.4. Determinación de la importancia relativa: aspectos a considerar.
8.5. Importancia relativa y riesgo de auditoría
Anexo 8.1. Parámetros orientativos de aspectos cuantitativos para la evaluación de la importancia relativa en la emisión del informe de auditoría
Anexo 8.2. Aplicación de los parámetros orientativos del Anexo en auditorías de cuentas anuales formuladas con el nuevo Plan General de Contabilidad
Anexo 8.3. Materialidad para los estados financieros en su conjunto: parámetros
9. Confirmaciones de terceros y carta de manifestaciones
9.1. Introducción
9.2. Confirmaciones de terceros: circularización
9.3. Confirmaciones de terceros: litigios y reclamaciones.
9.4. Manifestaciones de la dirección
Anexo 9.1. Derechos de cobro. Contenido del papel de trabajo de confirmaciones de terceros
Anexo 9.2. Modelo de carta de confirmación con acreedores
Anexo 9.3. Carta de indagación a los abogados de la entidad cliente con relación a litigios o reclamaciones.
Anexo 9.4. Modelo de carta de confirmación de asesores legales
Anexo 9.5. Carta de manifestaciones en relación con la auditoría de cuentas anuales
Anexo 9.6. Ejemplo de certificado del libro de actas
Anexo 9.7. Ejemplo de carta de manifestaciones
10. Otros procedimientos de auditoría
10.1. Introducción
10.2. Pruebas analíticas
10.3. Procedimientos estimativos
10.4. Utilización de expertos independientes
Anexo 10.1. Solicitudes de información a los auditores de las cuentas anuales por parte de expertos independientes.
Anexo 10.2. Carta de encargo del cliente al experto independiente.
Anexo 10.3. Cuestiones que considerar en el acuerdo entre el auditor y el experto del auditor
11. Auditoría del valor razonable
11.1. Introducción
11.2. El valor razonable en la normativa contable
11.3. Aspectos generales de la auditoría del valor razonable
11.4. Informe de auditoría: efectos del valor razonable
12. La continuidad de la entidad
12.1. Introducción
12.2. El marco normativo contable: gestión continuada
12.3. El auditor y el principio de empresa en funcionamiento.
12.4. Empresa en funcionamiento e informe de auditoría
13. Relación entre auditores
13.1. Introducción
13.2. Aspectos generales
13.3. Otras situaciones
13.4. Colaboración entre auditores: solicitudes de acceso
Anexo 13.1. Acceso a papeles cuando se produce un cambio de auditor.
Anexo 13.2. Acceso a papeles de trabajo cuando se produce un cambio de auditor
Anexo 13.3. Modelo de carta del auditor predecesor a la entidad solicitando confirmación y autorización del cliente.
Anexo 13.4. Acceso a papeles a petición del auditor de las cuentas anuales consolidadas aplicable para las auditorías de cuentas anuales consolidadas
14. Saldos de apertura
14.1. Introducción
14.2. Saldos de apertura: criterios
14.3. Procedimientos de auditoría y documentación
14.4. Informe de auditoría y saldos de apertura
Anexo 14.1. Ejemplo informe de auditoría. Saldos de apertura.
Anexo 14.2. Ejemplo ilustrativo. Auditoría de saldos de apertura en el primer encargo de auditoría
15. Auditoría de los hechos posteriores
15.1. Introducción
15.2. Tratamiento contable
15.3. Objetivos de auditoría: criterios y principios
Anexo 15.1. Checklist de hechos posteriores
Anexo 15.2. Ejemplo ilustrativo hechos posteriores
16. Otros aspectos de la auditoría de cuentas
16.1. Introducción
16.2. La auditoría interna y el auditor
16.3. Externalización de procesos de administración
16.4. Entornos informatizados: aspectos generales en la auditoría.
16.5. Partes vinculadas
16.6. Auditoría de un único estado financiero
16.7. Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad.
Anexo 16.1. Ejemplo de informe del auditor de la empresa de servicios.
Anexo 16.2. Informe de auditoría sobre un balance
Anexo 16.3. Modelo de carta de confirmación partes vinculadas.
17. El control interno
17.1. Un punto de partida: definiciones
17.2. Control interno en la organización: procedimientos
17.3. Control interno contable: objetivos y finalidades.
17.4. Evaluación del sistema de control interno
17.5. Efectos sobre el trabajo del auditor
17.6. La carta de recomendaciones a la dirección
Anexo 17.1. Ejemplo orientativo de comunicación de debilidades significativas identificadas
Anexo 17.1. (bis). Ejemplo orientativo de comunicación de debilidades significativas identificadas
Anexo A. Debilidades significativas del sistema de control interno.
Anexo B. Otras debilidades y sugerencias operativas
Anexo 17.2. Modelo de carta de recomendaciones para clientes de pequeño tamaño
Anexo 17.3. Condiciones y hechos que pueden indicar la existencia de riesgos de incorrección material (NIA 315 (antigua) anexo 2)
18. El control de calidad
18.1. Introducción: organización interna
18.2. El control de la actividad: ámbito legal
18.3. Control de calidad: aspectos generales
18.4. Control de calidad: revisor
19. Fraudes y errores
19.1. Introducción
19.2. Errores e irregularidades (o fraudes)
19.3. Cumplimiento de la normativa aplicable
19.4. Contabilidad creativa: un terreno ambiguo en la información financiera
Anexo 19.1. Modelo de carta de confirmación de asesores legales.
20. Técnicas de muestreo en auditoría
20.1. Introducción
20.2. Métodos de selección y evidencia en auditoría
20.3. Documentación
Anexo 20.1. Ejemplos de factores que influyen en el tamaño de la muestra en pruebas de cumplimiento o controles
Anexo 20.2. Ejemplos de factores que influyen en el tamaño de la muestra en pruebas sustantivas
21. Informes de auditoría (I)
21.1. Introducción
21.2. Marco legal
21.3. Informes de auditoría: conceptualización y contenido.
21.4. Tipos de opinión: fundamentos y alcance
21.5. Cuestiones clave de auditoría
21.6. Circunstancias con efecto en el informe
21.7. Otros elementos del informe de auditoría
21.8. Ejemplos de informes de auditoría
Anexo 21.1. Modelos de informes de auditoría-IFAC (NIA 700)
Anexo 21.2. Situaciones especiales
Anexo 21.3. Modelos de informes
22. Informes de auditoría (II)
22.1. Introducción
22.2. Información comparativa
Anexo 22.1. Ejemplos de informes de auditoría
Bibliografía
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