La excelencia académica, divisa del profesor Carmelo Lozano Serrano, es la estrella polar de los autores que participan en la presente obra. Con colaboraciones alineadas con las líneas de investigación sobre el Derecho financiero y tributario que le preocuparon y le ocuparon a lo largo de su vida. Y que, pese a hundir sus raíces en los temas clásicos de esta disciplina, se proyectan sobre cuestiones tributarias de actualidad suscitadas en un contexto de nuevas realidades sociales y económicas anudadas a la globalización, la digitalización, La inteligencia artificial o el cambio climático en el que se generan manifestaciones de riqueza cada vez más evanescentes.
En particular, cuestiones que arrancan con temas relacionados con el concepto y principios constitucionales ordenadores del tributo y de las prestaciones patrimoniales de carácter público. La parte tercera comprende las aportaciones que inciden en el estado actual del poder financiero y tributario, tanto en relación con la fiscalidad autonómica y local como con el derecho tributario comunitario e internacional. La parte cuarta reúne las contribuciones dedicadas a algunos aspectos conflictivos y de actualidad relativos a los procedimientos tributarios. Finalmente, la parte quinta recopila los trabajos que afectan a cuestiones en relación con los tributos en particular.
El lector interesado en la materia tributaria, por su vinculación al mundo académico o por su dedicación profesional, desde la judicatura, la Administración tributaria o la asesoría fiscal, encontrará cumplida respuesta a las cuestiones jurídico-tributarias suscitadas por la realidad de nuestros días, siendo este el sentido y la razón de ser del libro que el lector tiene en su mano con el que hemos tratado de honrar la talla intelectual y el compromiso con la Justicia del profesor Lozano Serrano.
PRIMERA PARTE EL CONCEPTO CONSTITUCIONAL DE TRIBUTO Y LAS PRESTACIONES
PATRIMONIALES DE CARÁCTER PÚBLICO
CAPÍTULO 1 EL ACOMODO DE LAS TASAS EN EL DEBER DE CONTRIBUIR
CONSTITUCIONALIZADO
I. El acomodo de las tasas en el deber de contribuir constitucionalizado, en homenaje a
Carmelo
CAPÍTULO 2 LA TARIFA POR ABASTECIMIENTO DOMICILIARIO DE AGUA POTABLE:
NATURALEZA JURÍDICA
I. Añoranza del amigo
II. Consideraciones preliminares
III. Agua: derecho humano, bien de dominio público y servicio esencial
IV. Evolución: del art. 2.2.a), pfo. 2.º de la L. 58/2003, a la STC 63/2019
V. Algunos apuntes críticos
VI. Consideraciones finales
VII. Bibliografía
CAPÍTULO 3 EL CUESTIONABLE RESPALDO DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL AL
CONCEPTO LEGAL DE PRESTACIONES PATRIMONIALES DE CARÁCTER PÚBLICO NO
TRIBUTARIAS
I. Planteamiento de la cuestión
II. El overruling encubierto de la STC 63/2019, de 9 de mayo (RTC 2019, 63), y sus
consecuencias
III. El overruling del Tribunal Supremo por aplicación de la nueva doctrina constitucional
sobre la potestad «tarifaria» y sus efectos retroactivos
IV. Bibliografía
SEGUNDA PARTE PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES ORDENADORES DEL TRIBUTO
CAPÍTULO 4 EL DEBER CONSTITUCIONAL DE CONTRIBUIR AL SOSTENIMIENTO DE
LOS GASTOS PÚBLICOS COMO MARCO DEL TRIBUTO
I. Los deberes fundamentales uti cives en la Constitución
II. El deber de contribuir en la STC 76/1990. Crítica
III. Estructura y función de los deberes constitucionales
IV. El deber de contribuir como deber de solidaridad económica y social
V. Conclusión. La triple función jurídico-política del deber de contribuir al sostenimiento
de los gastos públicos como marco del tributo
VI. Bibliografía
CAPÍTULO 5 LAS POSIBILIDADES Y LÍMITES DEL PRINCIPIO DE CAPACIDAD
ECONÓMICA EN LA ORDENACIÓN DE LOS TRIBUTOS
I. Introducción
II. La construcción del principio de capacidad contributiva como principio jurídico:
problemas no resueltos
III. Utilidad del principio de capacidad contributiva
IV. La crítica radical a la noción de capacidad contributiva
CAPÍTULO 6 TRIBUTOS Y CAPACIDAD ECONÓMICA, ¿UN MATRIMONIO EUROPEO?
I. La capacidad fiscal en Europa como patrimonio cultural y no sólo como garantía de
las opciones fiscales
II. La capacidad nacional de pago y la plena afirmación del mercado europeo, ¿una
afirmación irreconciliable?
III. La coherencia de la función fiscal desde el Tratado de Roma convenció de la
importancia primordial del mercado europeo como inspirador de las opciones fiscales
europeas
IV. Plena afirmación y regulación europea de los derechos de aduana: las garantías del
mercado europeo prescinden de toda consideración de capacidad contributiva
V. El hipotético control de la correspondencia de modelos fiscales para la armonización
de los impuestos indirectos la competencia exclusiva del modelo europeo no permite un
control
VI. El avance de la aplicabilidad directa de las normas armonizadas refuerza la
primacía del ordenamiento jurídico europeo la limitación de los ordenamientos jurídicos
nacionales
VII. La capacidad de pago como parámetro nacional de competencia autónoma
nacional en materia de evaluación y recaudación
VIII. Más allá de la competencia fiscal del tratado: la garantía de las libertades en las
relaciones transnacionales de imposición directa un papel nacional para los efectos
transnacionales de la capacidad de pago
IX. Las nuevas economías como nueva garantía europea de recursos propios no
detectan capacidad contributiva
X. Conclusiones
CAPÍTULO 7 CONTRARIEDAD CON LA CONSTITUCIÓN DE LA INDEDUCIBILIDAD DE
IMPUESTOS EN EL DERECHO ITALIANO
I. Introducción
II. Caso Tecnogras
III. Origen del impuesto municipal
IV. Motivos de impugnación
V. Inerenza alla produzione dei costi deducibili
VI. Carácter estructural de la deducibilidad
VII. Límites a la deducibilidad
VIII. Vulneración del principio di ragionevolezza
IX. Descontextualización de la regulación
X. Caso Fabio Romano
XI. Concepción del impuesto
XII. Causa justificadora de la imposición
XIII. Base real frente a base ficticia
XIV. Ratio originaria de la deducción
XV. Anotaciones conclusivas
XVI. Bibliografía
CAPÍTULO 8 EL SUPUESTO CARÁCTER CONFISCATORIO DE LA IMPOSICIÓN SOBRE
EL PATRIMONIO NETO DE LAS PERSONAS FÍSICAS: UN MITO QUE NO CESA
I. El redivivo debate sobre el alcance confiscatorio de la imposición patrimonial
II. El límite a la cuota íntegra del artículo 31 LIP como elemento distorsionador del
debate en torno a la inconstitucionalidad del Impuesto sobre el Patrimonio por presunta
vulneración del principio de interdicción de la confiscatoriedad
III. Sobre lo que revelan las estadísticas del IP (y las encuestas financieras de las
familias) acerca de la supuesta confiscatoriedad, con carácter general, de la imposición
sobre el patrimonio neto de las personas físicas
IV. La presunta confiscatoriedad de la imposición sobre el patrimonio y el principio de
normalidad
V. Reflexión final: suprimir la imposición sobre el patrimonio neto de las personas
físicas es una (discutible) opción política, pero no, desde luego, un imperativo
constitucional
VI. Bibliografía
CAPÍTULO 9 LA EXENCIÓN TRIBUTARIA EN EL MARCO DE LA TEORÍA ANALÍTICA DEL
DERECHO CONTEMPORÁNEO
I. Introducción
II. La concepción de la exención como norma jurídica
III. La exención como como elemento de la norma tributaria
IV. El gravamen autonómico de hechos imponibles exentos
V. Bibliografía
TERCERA PARTE EL PODER FINANCIERO Y TRIBUTARIO
A) FISCALIDAD AUTONÓMICA Y LOCAL
CAPÍTULO 10 LA REFORMA CONSTITUCIONAL DEL SISTEMA DE FINANCIACIÓN
AUTONÓMICA
I. Introducción
II. El punto de partida: sistema y modelo de financiación autonómica
III. El momento presente ¿puede estabilizarse el sistema sin una reforma
constitucional?
CAPÍTULO 11 LA REFORMA DE LA HACIENDA LOCAL PARA GARANTIZAR SU
SUFICIENCIA
I. Retrospección
II. Suficiencia y principio de capacidad económica en los ingresos y gastos públicos
locales
III. Autonomía financiera y límite de gasto
IV. Conclusión
CAPÍTULO 12 PARTICIPACIÓN Y RECARGOS DE LOS MUNICIPIOS EN TRIBUTOS
AUTONÓMICOS. SITUACIÓN ACTUAL
I. Introducción
II. Autonomía y suficiencia financiera de los municipios
III. La potestad normativa de los municipios y la autonomía local en el ámbito tributario
IV. La participación de los municipios en los tributos de las Comunidades Autónomas
V. Los recargos de los municipios en los tributos autonómicos
VI. Bibliografía
B) DERECHO FISCAL COMUNITARIO Y FISCALIDAD INTERNACIONAL
CAPÍTULO 13 EL PODER TRIBUTARIO Y COMPETENCIA FISCAL (REFLEXIÓN AL HILO
DE UNA PROPUESTA)
I. Introducción
II. Los incentivos fiscales en un marco de competencia
III. El plan de acción de la OCDE sobre BEPS y su impacto sobre los incentivos fiscales
IV. El estado actual de la cuestión: la propuesta de una tributación mínima en el
Impuesto sobre Sociedades
CAPÍTULO 14 AYUDAS DE ESTADO Y EMPRESAS DE INSERCIÓN: EL RÉGIMEN DE
SERVICIOS DE INTERÉS ECONÓMICO GENERAL
I. Introducción
II. Servicios de interés económico general (SIEG): significado, e impacto en el régimen
de ayudas de estado
III. Marco normativo aplicable a las ayudas de estado calificadas como SIEG
IV. Análisis crítico del régimen
V. Bibliografía
CAPÍTULO 15 HACIA UNA NUEVA ARQUITECTURA DE LA COOPERACIÓN TRIBUTARIA
INTERNACIONAL INSTITUCIONALIZADA EN EL SIGLO XXI, BAJO EL ROL CLAVE DE
NACIONES UNIDAS: A PROPÓSITO DE LA RESOLUCIÓN A 77/441 (29 DIC. 2022) Y DEL
INFORME DE LA SECRETARÍA GENERAL A/78/235 (JULIO 2023), DE NACIONES UNIDAS
SOBRE PROMOTION OF INCLUSIVE AND EFFECTIVE INTERNATIONAL TAX
COOPERATION AT THE UNITED NATIONS
I. Agradecimientos y Epílogo
II. El inicio de una nueva época en la cooperación tributaria internacional: la resolución
de la Asamblea General A/RES/77/244 (dic. 2022) y el informe de la Secretaría General
A/78/235 (julio 2023), aprobados por la Asamblea General de las Naciones Unidas
(promotion of inclusive and effective international tax cooperation at the united nations)
III. La resolución A/RES/77/244 de la Asamblea General de la Organización Nacional
de Naciones Unidas de 29 de diciembre de 2022
IV. El informe de la Secretaría General de Naciones Unidas a/77/235: promoción en las
naciones unidas de la cooperación internacional inclusiva y eficaz en cuestiones de
tributación
V. Hacia una nueva arquitectura global sobre gobernanza y cooperación tributaria
internacional
CAPÍTULO 16 REPENSANDO LA COOPERACIÓN INTERNACIONAL EN CUESTIONES DE
TRIBUTACIÓN PARA QUE SEA VERDADERAMENTE INCLUSIVA Y EFICAZ
I. Introducción
II. Los esfuerzos recientes de la Organización de las Naciones Unidas en favor de una
cooperación internacional inclusiva y eficaz en materia tributaria
III. El olvido de las posibles sinergias con sus trabajos en paralelo sobre la economía
social y solidaria
IV. Conclusión
V. Bibliografía
CAPÍTULO 17 EL CONVENIO MULTILATERAL PARA IMPLEMENTAR LAS MEDIDAS BEPS
EN LOS CDIS: ANÁLISIS DEL ÁMBITO TEMPORAL (VINCULACIÓN JURÍDICA RESPECTO
DE LAS PARTES, EN GENERAL, Y RESPECTO DE LOS CONVENIOS DE DOBLE
IMPOSICIÓN, EN PARTICULAR)
I. Introducción
II. Ámbito temporal subjetivo (entrada en vigor): vinculación jurídica de las partes con el
convenio multilateral
III. El ámbito temporal objetivo (fechas de efectos): efectos jurídicos del convenio
multilateral respecto de los convenios de doble imposición
IV. Conclusiones
V. Bibliografía
CAPÍTULO 18 AVANCES INTERNACIONALES EN LA FISCALIDAD SOCIETARIA
I. Introducción
II. Los pilares de la OCDE
III. La UE
IV. Reflexiones finales
V. Bibliografía
CUARTA PARTE PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
CAPÍTULO 19 EL PRINCIPIO DE BUENA ADMINISTRACIÓN: LA SUPERACIÓN DE LA LEY
POR LA JURISPRUDENCIA PARA HACER REALIDAD EL DERECHO
I. Introducción
II. El principio de buena administración: la superación de la ley por la jurisprudencia
para hacer realidad el derecho
III. Bibliografía
CAPÍTULO 20 RESTRICCIONES AL DERECHO A COMPROBAR DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA
I. Una imprescriptibilidad con dudosa técnica jurídica
II. Limitaciones al ejercicio de la potestad y función comprobadora
III. Reflexión final
CAPÍTULO 21 EL ALCANCE DEL EFECTO PRECLUSIVO DE LA COMPROBACIÓN
LIMITADA A LA LUZ DE LOS PRINCIPIOS DE SEGURIDAD JURÍDICA Y BUENA
ADMINISTRACIÓN
I. Introducción: Carmelo Lozano Serrano, autor de una obra al servicio del progreso de
la justicia; incardinación del tema
II. Cuestiones vidriosas del régimen jurídico del efecto preclusivo de la comprobación
limitada
III. Su configuración a la luz del principio de seguridad jurídica
IV. CONCLUSIONES
V. Bibliografía
CAPÍTULO 22 LA LEGITIMACIÓN ACTIVA DE QUIENES ASUMEN CONTRACTUALMENTE
LA OBLIGACIÓN DE PAGAR EL IIVTNU Y LA INDISPONIBILIDAD DEL CRÉDITO
TRIBUTARIO. LA CRECIENTE IMPORTANCIA DEL INTERÉS LEGÍTIMO EN MATERIA
TRIBUTARIA
I. Introducción
II. Legitimación activa de quienes asumen la obligación de pagar el iivtnu mediante
pacto o contrato y la indisponibilidad del crédito tributario
III. La evolución de la jurisprudencia en el reconocimiento del interés legítimo que
tienen los que asumen contractualmente la obligación del pago de la obligación
tributaria del contribuyente
IV. Bibliografía
CAPÍTULO 23 EL TÍTULO VI DE LA LEY GENERAL TRIBUTARIA A LA LUZ DEL DERECHO
A LA NO AUTOINCRIMINACIÓN
I. Consideraciones generales sobre el título VI de la Ley General Tributaria
II. El régimen procedimental del delito de defraudación tributaria versus principios,
derechos y garantías procesales
III. El derecho a la no autoincriminación desde la perspectiva del profesor Lozano
Serrano
IV. Las liquidaciones vinculadas al delito y el derecho a la no autoincriminación
V. A modo de digresión final: el enfoque metodológico del profesor Lozano Serrano en
relación con el Derecho Financiero y Tributario
VI. Bibliografía
CAPÍTULO 24 ALGUNOS ASPECTOS RELEVANTES DE LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA
EN LA ADMINISTRACIÓN LOCAL
I. Introducción
II. Órganos de recaudación
III. Externalización del servicio de recaudación
IV. Especialidades en la recaudación
V. Consideraciones finales
VI. Bibliografía
CAPÍTULO 25 LA EJECUCIÓN DE SENTENCIAS EN MATERIA TRIBUTARIA:
REFLEXIONES Y EVOLUCIÓN JURISPRUDENCIAL
I. La ejecución de sentencias en materia tributaria: una mirada al pasado para
comprender la situación actual
II. La previa vía económico-administrativa: especial referencia a la ejecución de las
resoluciones de los Tribunales Económico Administrativos
III. La ejecución de sentencias en materia tributaria
IV. Conclusiones
V. Bibliografía
QUINTA PARTE TRIBUTOS EN PARTICULAR
CAPÍTULO 26 LA CALIFICACIÓN DE LOS NEGOCIOS DE ACUERDO CON SU
VERDADERA NATURALEZA EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES: UN PARTICULAR
EJEMPLO
I. Introducción: la reciente doctrina jurisprudencial sobre la potestad de calificación y su
delimitación de las figuras de simulación y conflicto
II. La calificación de los actos, hechos y negocios en el Impuesto sobre Sociedades: la
regla «substance over form»
III. La calificación de los arrendamientos en el Impuesto sobre Sociedades
IV. Un supuesto práctico singular: las empresas de alquiler de vehículos
V. A modo de conclusión
VI. Bibliografía
CAPÍTULO 27 LAS VENTAS A DISTANCIA DE BIENES IMPORTADOS
I. Introducción
II. Supresión de la exención en IVA de las importaciones de bienes de escaso valor
III. La declaración en aduana
IV. Las ventas a distancia de bienes importados
V. El régimen especial de ventas a distancia de bienes importados
VI. La modalidad especial para la declaración y el pago del IVA sobre las importaciones
VII. Bibliografía
CAPÍTULO 28 LAS RETRIBUCIONES POR IMPARTIR CONFERENCIAS O ELABORAR
PUBLICACIONES POR EL PROFESORADO UNIVERSITARIO: SU CALIFICACIÓN COMO
RENDIMIENTO DE LA ACTIVIDAD ECONÓMICA EN EL IRPF
I. Introducción
II. El deslinde normativo entre los rendimientos del trabajo y los procedentes del
ejercicio de una actividad económica: su aplicación a los obtenidos por el profesorado
universitario
III. Consecuencias fiscales de la calificación de dichos rendimientos como procedentes
del trabajo personal o del ejercicio de una actividad económica en el IRPF del
profesorado universitario
IV. Una relectura de la carga de la prueba sobre la calificación de los rendimientos y, en
su caso, sobre los gastos deducibles
V. Conclusiones
VI. Bibliografía
CAPÍTULO 29 LA EXENCIÓN EN EL IVA DE LA CESIÓN DEL USO DE VIVIENDA EN EL
COHOUSING
I. Introducción
II. Funcionamiento del cohousing cooperativo en cesión de uso
III. Exención de la cesión del uso de viviendas en el IVA
IV. Posibilidad de gravar la operación
V. Efectos del gravamen para la cooperativa
VI. Bibliografía
CAPÍTULO 30 LAS ENTIDADES EXENTAS EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES: UN
BREVE ANÁLISIS SOBRE LA ARTICULACIÓN TÉCNICA DE LOS REGÍMENES
TRIBUTARIOS APLICABLES
I. Introducción
II. Entidades totalmente exentas
III. Entidades parcialmente exentas: régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos,
régimen de las entidades parcialmente exentas y régimen fiscal de los partidos políticos
IV. Reflexión final
V. Bibliografía
CAPÍTULO 31 ANÁLISIS DE LAS PROPUESTAS NORMATIVAS EUROPEAS EN LOS
REGÍMENES ESPECIALES DEL COMERCIO ELECTRÓNICO EN EL IVA
I. Introducción
II. Modificaciones en los regímenes especiales del comercio electrónico
III. Sujeto pasivo considerado proveedor
IV. Digitalización de las obligaciones formales en IVA
VI. Conclusiones
VI. Bibliografía
